“营改增”来了，砼行的朋友们，这些你们都了解吗？

  “营改增”来了，砼行的朋友们，这些你们都了解吗？

一、什么是营改增？

营改增通俗说法就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。历经5年，2016年5月1日，将全面推开营改增试点，建筑行业也纳入其中。

二、混凝土企业经营模式

混凝土企业的主要商品是预拌混凝土，混凝土企业主要业务是混凝土的生产、运输、装卸，营改增前混凝土企业属于混合销售业务，营改增后属于混业经营。由于经营负责，如果会计核算或税务处理不当，极易造成企业税负过重，所以加强财务的管理是当前各混凝土企业最重要的工作之一。

混业经营是指纳税人兼有增值税不同税率或不同征收率的应税项目（纳税人从事不同税率或征收率的经营活动）。实际工作中，混业经营包括纳税人兼有不同业务或同一业务兼有不同环节适用不同增值税率或者征收率的情况，混凝土企业商品混凝土业务涉及生产、运输、装卸环节，按照“营改增”的政策规定，生产销售混凝土的适用税率为17%，运输业属于“交通运输服务”适用税率11%，装卸搬运属于“物流铺助服务”，适用税率为6%，混凝土经营属于典型的混业经营。

三、混凝土企业针对营改增的筹划

（一）结算方式选择

1、一票结算

目前混凝土企业销售定价大多是“一票定价”，即将运费、装卸费等统一到商品混凝土中进行定价出售，统一开票，这在“营改增”前属于“混合销售”行为，如此开票没有影响。但“营改增”后，根据“营改增”试点文件规定，纳税人从事混业经营的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率，即17%，如此一来将造成税负奇高。

2、多票结算

混凝土企业可根据“营改增”混业经营的“分开核算”的政策规定，将商品混凝土的价格分离为混凝土、运费、装卸费三部分分别开票，即“一票制改为多票制结算”，分别核算就可以大大降低企业税负。

例1：A混凝土企业为一般纳税人，采用一般计税方式计税。

企业年营收8000万元（含税），其中商混收入6500万元，运费收入1000万元，装卸费500万元。不考虑进项税的情况下：

“一票结算”应交增值税：8000/（1+17%）*17%=1162.4（万元）

“多票结算”应交增值税：6500/（1+17%）*17%+1000/（1+11%）*11%+500/（1+6%）*6%=1071.84

可见“多票结算”比“一票结算”节约增值税90.56万元，所以结算方式应由“一票结算”改“多票结算”模式。

（二）计税方式选择

增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税，其中一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更；小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。

1、一般计税方法

一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

混凝土企业业务按一般计税方法缴纳增值税，按照“营改增”的政策规定，生产销售混凝土的适用税率为17%，运输业属于“交通运输服务”适用税率11%，装卸搬运属于“物流铺助服务”，适用税率为6%。

2、简易计税方法

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率

根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税证词的通知》（财税[2009]9号）规定，生产商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）的一般纳税人可选择简易办法计算增值税，简易办法计税的征收率为6%，选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得更改。

根据《财政部。国际税务总局发布关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号）规定，“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。

根据《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）附件2《营业税改证增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人中的一般纳税人提供的装卸搬运服务，可选择简易计税办法计算缴纳增值税。

各项规定可以了解，混凝土销售和装卸搬运服务可根据简易计税办法计算缴纳增值税，即依照3%征收率缴纳增值税。

例2、B混凝土公司投资1500万元（不含税，下同）建设一个年产40万立方米的混凝土搅拌站，具体费用如下表：

若企业申请一般计税方法计税，3年（36个月不变），假如3年营业收入相同，应交增值税：

[(16000*17%+800*11%+1200*6%)-(255+90+100+800+51+25.5)]+[(16000*17%+800*11%+1200*6%)-(800+51+25.5)]*2=5565.59万元)，税负率10.31%。

若企业申请简易计税方法计税（混凝土生产销售和装卸搬运服务属于，混凝土运输必须按一般计税方法计税），3年（36个月不变），假设3年营业收入相同，应交增值税：[(16000+1200)*3%+800*11%-51]*3=1659(万元），税负率3.07%。

可见采用简易计税方式计税更为节税。不过混凝土企业头三年均有设备投入，原材料的进项税抵扣也较为充足，这时选择一般计税方式可能较为节税，但第四年起，建议选择简易办法计税。

（三）运输方式

第一种是：自己购买搅拌车进行混业经营，第二种是：外雇搅拌车运输支付运输费，将运费打入到混凝土价格中，通过提高混凝土价格回收运费。

一般计税方法计税，混凝土销售和运输分开计税，混凝土销售按17%征收，运输按11%征收。此方法自行运输税负较轻。

简易计税方法计税，把运输收入转入混凝土销售收入，可按照简易计税方法计税，按照3%征收。此方法外雇较为有利。

两种计税方式，自行购买运输和外雇运输支付运输费，税收将存在一定差异。

例3：C混凝土公司为一般纳税人，运输方面费用具体如下：

简易计税方式下：若企业采用自行运输，则企业应交增值税为：12000*3%+800*11%-51=397万元，税负率3.1%，若企业外雇搅拌车运输，则企业应交增值税为：（12000+800）*3%=384万元，显然外雇车辆运输时，税负较轻。

一般计税方式下：若企业采用自行运输，则企业应交增值税为：12000*17%-600+800*11%-51=1477万元，税负率11.54%；若企业外雇搅拌车运输，则企业应交增值税：（12000+800）*17%-600-51=1525万元，税负率11.91%，显然自行运输税负较轻。

可见，在两种不同计税方式下，运输方式的选择，对企业的增值税税负有一定影响，企业可通过计算，比较各种方式下的税负，权衡利弊后作出选择。